隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調整等政策的實施，納稅人在實際工作中出現(xiàn)錯開發(fā)票和補開發(fā)票等情形應如何處理呢？隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準從每月3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調整等政策的實施，納稅人在實際工作中錯開發(fā)票、補開發(fā)票該怎么辦？
以下常見問題可以對比研究。
交錯和重新開具的發(fā)票
1.問:甲公司取得的普通增值稅發(fā)票票面利率錄入有誤。我該怎么辦？
答:根據《中華人民共和國發(fā)票管理條例》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒絕。”因此，獲得的發(fā)票可以反復返還給賣方，并要求賣方為a公司重新開具正確的發(fā)票。
2.問:2019年3月，增值稅一般納稅人銷售16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。納稅人該怎么辦？
答:發(fā)票應及時在稅控開票軟件中作廢或按規(guī)定開具紅字發(fā)票，然后再按正確的稅率開具發(fā)票。
3.問:增值稅一般納稅人按原適用稅率16%、10%開具的增值稅發(fā)票，在增值稅稅率調整前發(fā)現(xiàn)有誤，怎么辦？
答:對于增值稅普通納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率16%和10%開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤需要補發(fā)的，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再補發(fā)正確的藍字發(fā)票。
4.問:對于增值稅普通納稅人，增值稅銷售發(fā)生在2019年3月，但增值稅發(fā)票尚未開具。納稅人4月1日以后需要開具附加發(fā)票，是按照調整前稅率還是調整后稅率開具發(fā)票？
答:對于增值稅稅率調整前未開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的增值稅應稅銷售行為，如需在4月1日后開具增值稅專用發(fā)票，應按原適用稅率補開。
5.問:如果納稅人在2019年3月31日前開具增值稅專用發(fā)票，因銷售折扣、暫停或退貨需要在4月1日后開具紅字發(fā)票，具體應該怎么做？
答:在前一種情況下，納稅人因銷售折扣、暫停或退貨需要開具紅字發(fā)票的，應按以下情況處理:
(1)賣方開具的專用發(fā)票未交付買方，買方未使用其申報抵扣并退回發(fā)票及抵扣的，賣方應按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按預調稅率開具紅字發(fā)票。
(二)買受人取得的專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者買受人取得的專用發(fā)票尚未申報抵扣，但發(fā)票復印件或抵扣聯(lián)無法退回的，買受人應按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，出賣人按照買受人開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按調整前稅率開具紅字發(fā)票。
6.問:B公司是小規(guī)模納稅人。2019年3月銷售收入9萬元。當月因開具1萬元增值稅專用發(fā)票繳納稅款300元。4月，它被歸還。我該怎么辦？
答:《中華人民共和國國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，在按規(guī)定全部收回增值稅專用發(fā)票或開具紅字專用發(fā)票后，可向主管稅務機關申請退稅。
7.問:小規(guī)模納稅人免稅標準由3萬元調整為10萬元后，住宿、工業(yè)、信息傳輸軟件、信息技術服務等小規(guī)模納稅人是否需要月銷售額10萬元才能自行開具增值稅專用發(fā)票？
答:根據《中華人民共和國國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票試點范圍的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和關于<中華人民共和國國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的公告>根據《解釋》第二條， 為進一步方便小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專用發(fā)票試點的行業(yè)所有小規(guī)模納稅人均可自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售標準限制。 也就是說，月銷售額不超過10萬元(含此金額，一個季度為一個納稅期，季度銷售額不超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，有增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以根據相關規(guī)定選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。
發(fā)票交錯或補開后如何申報？
1.問:2019年4月1日增值稅稅率調整前，增值稅一般納稅人已按原適用稅率16%、10%開具增值稅專用發(fā)票。出現(xiàn)銷售退回、開票錯誤、暫停應稅服務等情況。，開紅字發(fā)票時，如果買方沒有用紅字發(fā)票申報抵扣，還退了發(fā)票復印件和抵扣復印件，賣方該怎么辦？
答:如果賣方已開具專用發(fā)票，但買方未使用其申報抵扣并退回發(fā)票和抵扣，賣方將按照以下流程開具紅字增值稅專用發(fā)票:
(1)賣方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。賣方在填寫信息表時，應以藍色填寫相應的專用發(fā)票信息。
(2)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的信息單，系統(tǒng)自動驗證后，生成帶有“紅字發(fā)票信息單編號”的信息單，并同步到納稅人系統(tǒng)。
(3)銷售方開具“信息表”經稅務機關系統(tǒng)驗證的紅字專用發(fā)票，發(fā)票在系統(tǒng)中以負數(shù)輸出開具。紅字專用發(fā)票應與信息表一一對應。
(4)納稅人也可以用信息表的電子信息或紙質信息向稅務機關系統(tǒng)核對信息表的內容。
2.問:增值稅一般納稅人2019年2月申報繳納了一筆銷售收入的稅款。2019年4月，納稅人按客戶要求為銷售收入開具增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應如何填寫增值稅納稅申報表？
答:根據《中華人民共和國國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第15號)，納稅人應根據納稅申報表調整前后的對應關系，在4月納稅期增值稅納稅申報表(一)所附信息“13%稅率貨物及加工”第1行填寫2019年4月16%稅率增值稅專用發(fā)票金額及稅額。同時，由于原適用16%稅率的銷售已按未開票收入進行前期申報納稅，在此期間，應在“增值稅納稅申報表(一)”第一行“貨物及加工、修理修配勞務13%稅率”和“未開票”相關欄目中填寫相應負數(shù)進行抵銷。
3.問:納稅人是增值稅一般納稅人。2019年4月，有形動產租賃服務于上月暫停，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬元，稅額1.6萬元。增值稅納稅申報表應該怎么填？
答:2019年4月，納稅人開具了原16%紅字增值稅專用發(fā)票，在申報納稅時，應在4月納稅期增值稅納稅申報表(一)附件信息第一行“13%勞務、不動產、無形資產”和“開具增值稅專用發(fā)票”的對應順序中，包含紅字抵扣的金額和金額。