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企業(yè)借錢自用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如企業(yè)借錢給員工買房買車，有的投資者向被投資企業(yè)借錢給其他非投資企業(yè)，一般都是入賬，反映在其他應(yīng)收賬款中。部分企業(yè)不清楚個(gè)人貸款是否涉及個(gè)人所得稅，往往導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
個(gè)人向該企業(yè)借款的個(gè)人所得稅政策主要包括:
《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))
《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))
該政策的主要內(nèi)容是:
企業(yè)借給企業(yè)關(guān)聯(lián)個(gè)人的借款，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)(年度終了后或一年以上)未歸還，且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，按照相應(yīng)項(xiàng)目(利息、股息、紅利所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；工資、薪金所得)繳納個(gè)人所得稅。
政策應(yīng)用應(yīng)注意以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):
納稅人為借款企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的個(gè)人，包括投資人(自然人股東)、投資人家庭成員及企業(yè)其他人員；
判斷時(shí)限為納稅年度終了后或一年以上；
是否未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
1納稅人范圍的確定
個(gè)人所得稅的適用范圍包括:
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或者其家庭成員向被投資企業(yè)借款；
2.個(gè)人投資者或者其他企業(yè)的家庭成員向被投資企業(yè)借款；
3.受雇企業(yè)的員工向受雇企業(yè)借款。
也就是說，企業(yè)相關(guān)人員納稅，非相關(guān)人員不納稅。
示例:
2017年4月，A公司投資人李以個(gè)人名義購買商鋪，公司為李支付首付款650萬元，計(jì)入其他應(yīng)收賬款。李購房繳納的印花稅、契稅、綜合保險(xiǎn)費(fèi)等90萬元計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用；支付抵押本息50萬元，合計(jì)790萬元。年底不還。公司認(rèn)為該財(cái)產(chǎn)用于公司經(jīng)營，公司固定資產(chǎn)增加，其他應(yīng)收款減少，李不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，李是公司的出資人，公司支付李購房的相關(guān)費(fèi)用，該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)為李，李應(yīng)按分紅和獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅158萬元(790×20%)。
需要注意的是，企業(yè)職工向企業(yè)借款的征稅限于借款用于購買房屋等財(cái)產(chǎn)，所有權(quán)登記為職工個(gè)人，借款年度終了后不歸還借款的情形。其他借貸活動(dòng)是否征稅沒有明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金沒有用于購買上述資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)沒有登記在個(gè)人名下，則上述政策不適用。
2納稅年度末的理解
在實(shí)踐中，年末未償貸款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)在不同地方有不同的實(shí)施方式。按照部分貸款一年(即12個(gè)月)計(jì)算，如果12個(gè)月后還不上，就要征收個(gè)人所得稅；其他人根據(jù)12月31日未歸還的邊界決定是否征稅。
為此，納稅人應(yīng)把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w規(guī)定執(zhí)行。
示例:
某房地產(chǎn)公司投資人孫謀于2017年7月1日向該公司借款870萬元，納稅年度終了時(shí)未歸還，也未用于生產(chǎn)經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其繳納“利息、股息、紅利”個(gè)人所得稅，并對其處以罰款。公司認(rèn)為“納稅年度終了后”沒有具體期限，股東孫在稅務(wù)檢查時(shí)已歸還借款，不應(yīng)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，納稅年度為公歷1月1日至12月31日，此后相關(guān)貸款是否歸還不應(yīng)作為判斷相關(guān)違法事實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。
這里的關(guān)鍵是年底(12月31日)之后節(jié)點(diǎn)的合理定義。
比如個(gè)人在12月30日向企業(yè)借款，但在12月31日仍未歸還，只借一天就征收個(gè)人所得稅，顯然是不合理的。中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知；個(gè)人所得稅管理辦法>；的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號(hào))明確了期限，即期限超過一年且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貸款應(yīng)納稅。根據(jù)該規(guī)定，上述孫于2017年7月1日取得投資企業(yè)貸款。如在2018年6月30日前歸還，無需代扣代繳個(gè)人所得稅。
是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
投資者的貸款是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營還是其他方面，實(shí)踐中存在爭議。
一般來說，企業(yè)出借個(gè)人資金是不計(jì)利息的，應(yīng)該作為銷售來繳納增值稅。對借貸資金收取利息，為企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資，對利息收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是企業(yè)的經(jīng)營行為。這樣，企業(yè)借給個(gè)人的貸款用于經(jīng)營，不征收個(gè)人所得稅。
其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款有很大不同。應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款都與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。例如，企業(yè)的資金如果用于采購原材料，則按預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款核算。當(dāng)用于投資股票和股權(quán)時(shí)，會(huì)通過交易金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目進(jìn)行核算。投資后，企業(yè)將通過分紅和轉(zhuǎn)讓獲得收益，這些資金將用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不一定相關(guān)的各種應(yīng)收款和暫付款。
示例:
在某公司2017年末的往來賬戶中，應(yīng)收賬款為0，其他應(yīng)收賬款大幅增加，是一筆大額資金。原因是公司法定代表人張個(gè)人向公司借款960萬元，納稅年度后未歸還。公司聲稱其貸款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但既無具體經(jīng)營方向，也無相關(guān)證據(jù)證明。事實(shí)上，張向該公司借款后，將其用于另一家新成立公司的注冊資本。在這種情況下，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
因此，貸款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動(dòng)，需要在借款單中詳細(xì)列明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途一致；如果你借錢自用，或者購買房屋等財(cái)產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過期限，否則要繳納個(gè)人所得稅。
來源:中華人民共和國國家稅務(wù)總局昌平鎮(zhèn)稅務(wù)局、中國稅務(wù)報(bào)
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