2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳如期而至，可以說(shuō)，了解匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確報(bào)表申報(bào)與稅款繳納具有重要作用。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明（以下簡(jiǎn)稱2019修訂版申報(bào)表）進(jìn)行了修訂。今天，我們就來(lái)看一下企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表有哪些最新變化。2019年企業(yè)所得稅匯算清繳如期進(jìn)行。可以說(shuō)，了解匯算清繳的相關(guān)事項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確申報(bào)納稅具有重要作用。中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告)對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》(以下簡(jiǎn)稱2019年修訂申報(bào)表)的部分表格和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂。今天我們來(lái)看看企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的最新變化。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，2019年稅收優(yōu)惠政策的變化點(diǎn)就是修改了申報(bào)表的申報(bào)點(diǎn)！保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金、永續(xù)債券、扶貧捐贈(zèng)、防污染第三方企業(yè)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)等新政策，都在修訂稿中有所體現(xiàn)。41號(hào)公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A108010、A107011、A107040等7種表格的樣式和填寫(xiě)說(shuō)明，修訂了A10000、A105080、A106000、A107020。
保險(xiǎn)費(fèi)和傭金的填寫(xiě)要點(diǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除政策的公告》(2019年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告第72號(hào))，保險(xiǎn)公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除比例，扣除退保金等后，提高至不超過(guò)當(dāng)年保費(fèi)收入總額的18%。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅前扣除比例較上期提高3個(gè)百分點(diǎn)，壽險(xiǎn)公司稅前扣除比例提高8個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，超過(guò)18%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。
考慮到保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金性質(zhì)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)類似，均屬于限額扣除的費(fèi)用，超出部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，2019年修訂申報(bào)表在A105060《廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》中新增一欄——“保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金”。
企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)用和傭金費(fèi)用應(yīng)在A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表中報(bào)告，而不是在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第23行的“傭金和傭金費(fèi)用”中報(bào)告。
企業(yè)發(fā)行和投資永續(xù)債券填寫(xiě)要點(diǎn)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債券企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)公告)規(guī)定，永續(xù)債券可按股息或債券利息處理。
具體而言，如果作為股息、紅利處理，投資者取得的永續(xù)債券利息收入按現(xiàn)行規(guī)定處理，其中，發(fā)行人和投資者均為居民企業(yè)的，永續(xù)債券利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收入，免征企業(yè)所得稅。此時(shí)投資者應(yīng)填寫(xiě)A107011“居民企業(yè)間股息、紅利等符合條件的股權(quán)投資收益”同時(shí)，發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。如果作為債券利息處理，發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前扣除。相應(yīng)地，投資者永續(xù)債券的利息收入按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算和支付。
永續(xù)債券發(fā)行人符合64號(hào)公告第三條規(guī)定的九個(gè)條件中五個(gè)以上的，可以按債計(jì)稅，同時(shí)按權(quán)益核算會(huì)產(chǎn)生稅差。此時(shí)，在A105000“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第42行第1欄“賬戶金額”中填寫(xiě)0。第2欄“稅額”表示永續(xù)債券發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費(fèi)用中可稅前扣除的金額，第4欄為“減額”。
扶貧企業(yè)支出申報(bào)要點(diǎn)
2019年，為貫徹落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實(shí)減輕參與扶貧企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，動(dòng)員社會(huì)力量積極參與扶貧，財(cái)政部、 中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))給予其稅收優(yōu)惠。
扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策要點(diǎn)；
1.核心條款:2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其部門(mén)、直屬機(jī)構(gòu)用于定向貧困地區(qū)扶貧的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
2.捐贈(zèng)范圍:面向貧困地區(qū)。82個(gè)國(guó)家重點(diǎn)扶貧開(kāi)發(fā)縣、集中連片貧困地區(qū)縣(福田區(qū)6縣1市、惠城區(qū)享受區(qū)內(nèi)政策)和貧困村建檔。具體名單可向扶貧部門(mén)查詢和咨詢。
3.捐贈(zèng)時(shí)間:
(1)2015年至2018年未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出，可在2018年最終結(jié)算期內(nèi)扣除。
(2)2019-2022年扶貧捐贈(zèng)支出允許在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除。
(3)政策實(shí)施期間，如果目標(biāo)貧困地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧，上述政策可繼續(xù)適用。
值得注意的是，企業(yè)向“目標(biāo)貧困地區(qū)”支付捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求發(fā)行人在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)上注明目標(biāo)貧困地區(qū)的具體名稱，并妥善保管票據(jù)。
相關(guān)企業(yè)需填寫(xiě)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第三行，其中:扶貧捐贈(zèng)，如果符合扶貧捐贈(zèng)支出要求。同時(shí)，由于49號(hào)公告追溯至2015年1月1日，企業(yè)應(yīng)在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)》新增“附信息”中填寫(xiě)“2015年至今年扶貧公益捐贈(zèng)總額”。
享受其他優(yōu)惠的企業(yè)申報(bào)要點(diǎn)
符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)填寫(xiě)新增的A107040《所得稅減免優(yōu)惠表》第28.1行(1)從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
企業(yè)提供社區(qū)養(yǎng)老、托幼、家政服務(wù)收入的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將收入的90%減為總收入，相關(guān)企業(yè)將收入乘以10%填寫(xiě)A107010《減免稅收入及加計(jì)扣除明細(xì)表》新增的第24.1行“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減少社區(qū)家庭服務(wù)收入”。
此外，41號(hào)公告還明確，企業(yè)申報(bào)享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定，不再填寫(xiě)《R&D費(fèi)用R&D項(xiàng)目加計(jì)扣除匯總表》，提交《R&D費(fèi)用輔助賬戶匯總表》。“R&D支出”輔助賬戶匯總由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
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