財(cái)政部 稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局
慈善捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策公告
國(guó)家金融管理局公告2019年第99號(hào)
為貫徹《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)慈善捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策公告如下:
一、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)對(duì)教育、扶貧、救助等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)(以下簡(jiǎn)稱公益捐贈(zèng))，可以根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
前款所稱國(guó)內(nèi)公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或者登記，并按照規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾性組織。
二、個(gè)人慈善捐贈(zèng)的數(shù)額，按照下列規(guī)定確定:
(一)捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；
(二)捐贈(zèng)股權(quán)和房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人持有的股權(quán)和房產(chǎn)原值確定；
(三)捐贈(zèng)股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。
三、居民個(gè)人按照下列規(guī)定扣除慈善捐贈(zèng):
(一)居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，可以從財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息分紅收入、意外收入(以下統(tǒng)稱分類收入)、綜合收入或者營(yíng)業(yè)收入中扣除。當(dāng)期不能從一個(gè)收入項(xiàng)目中扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以根據(jù)需要從其他收入項(xiàng)目中扣除；
(2)居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，從綜合收益和營(yíng)業(yè)收入中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合收益和營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅所得額的30%；如果從分類收入中扣除，扣除限額為當(dāng)月分類收入應(yīng)納稅所得額的30%；
(三)居民個(gè)人根據(jù)收入、公益捐贈(zèng)支出和適用稅率，自行決定公益捐贈(zèng)支出從綜合收入、分類收入和營(yíng)業(yè)收入中扣除的順序。
四、居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)，應(yīng)按下列規(guī)定辦理:
(一)居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，可以在代扣代繳、預(yù)繳時(shí)，也可以在年度匯算清繳時(shí)扣除。
居民選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，扣除限額按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算，捐贈(zèng)當(dāng)月扣除限額為月末累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%(全額扣除按其規(guī)定執(zhí)行，下同)。個(gè)人從兩個(gè)以上地方取得工資薪金的，扣除其中一個(gè)，選擇后當(dāng)年不變。
(二)居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)費(fèi)用，在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一扣除。
(三)居民個(gè)人取得年度一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等收入，按規(guī)定單獨(dú)計(jì)稅而非綜合所得處理的，公益捐贈(zèng)支出的扣除按本公告分類收入扣除規(guī)定處理。
5.居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，可以從捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類收入中扣除。當(dāng)月分類收入從未支出的公益捐贈(zèng)支出中扣除，可按以下規(guī)定補(bǔ)足扣除:
(1)扣繳義務(wù)人已扣繳但尚未繳納稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人申請(qǐng)補(bǔ)辦抵扣，退還已抵扣稅款。
(二)扣繳義務(wù)人已代扣代繳稅款的，居民個(gè)人可以要求扣繳義務(wù)人自公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正、申報(bào)、補(bǔ)繳、抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
(三)居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以自公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正、申報(bào)、補(bǔ)繳、抵扣。
當(dāng)月有多筆個(gè)人捐贈(zèng)分類收入的，應(yīng)在第一個(gè)月從一筆分類收入中扣除。已從分類收入中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不調(diào)整為從其他收入中扣除。
6.從營(yíng)業(yè)收入中扣除公益捐贈(zèng)費(fèi)用，按下列規(guī)定辦理:
(1)個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈(zèng)費(fèi)用，從其營(yíng)業(yè)收入中扣除。
(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的分配比例為100%)計(jì)算歸屬于每個(gè)個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)將所屬個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的公益捐贈(zèng)支出與其他需要從營(yíng)業(yè)收入中扣除的公益捐贈(zèng)支出合并，從營(yíng)業(yè)收入中扣除。
(3)公益捐贈(zèng)支出從營(yíng)業(yè)收入中扣除的，可以在預(yù)繳稅款時(shí)或者匯算清繳時(shí)扣除。
(4)采用核定方式收取營(yíng)業(yè)收入的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。
七、非居民個(gè)人用于公益捐贈(zèng)的支出，不超過(guò)公益捐贈(zèng)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。無(wú)限慈善捐贈(zèng)可以從營(yíng)業(yè)收入中扣除。
非居民按照規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除慈善捐贈(zèng)而未實(shí)際扣除的，可以按照本公告第五條的規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
八、國(guó)務(wù)院規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)全額稅前扣除，按照規(guī)定執(zhí)行。已發(fā)生30%同時(shí)全額扣除的公益捐贈(zèng)支出的個(gè)人自行選擇扣除順序。
九、公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定出具捐贈(zèng)票據(jù)；索要捐贈(zèng)票據(jù)的個(gè)人應(yīng)出具。
個(gè)人公益捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)無(wú)法及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可暫從公益捐贈(zèng)銀行的支付憑證中扣除，并可向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行的支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)當(dāng)自捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人提供補(bǔ)充捐贈(zèng)票據(jù)。個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
如果政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位組織員工統(tǒng)一開(kāi)展公益捐贈(zèng)，納稅人可以扣除匯總出具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)。
10.通過(guò)扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)將符合條件可以扣除的公益捐贈(zèng)支出金額告知扣繳義務(wù)人，并提供捐贈(zèng)票據(jù)復(fù)印件，其中捐贈(zèng)股權(quán)或者不動(dòng)產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)提交財(cái)產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人在按照規(guī)定扣繳預(yù)繳稅款或者代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除，并將扣除的公益捐贈(zèng)金額告知納稅人。
個(gè)人為自己辦理慈善捐贈(zèng)扣除或者扣繳義務(wù)人為自己辦理慈善捐贈(zèng)扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)提交《公益捐贈(zèng)扣除個(gè)人所得稅明細(xì)表》(見(jiàn)附件)。個(gè)人應(yīng)保存捐贈(zèng)票據(jù)五年。
Xi。本公告自2019年1月1日起施行。2019年1月1日至本公告日發(fā)生的個(gè)人慈善捐贈(zèng)支出，可按本公告規(guī)定從分類收入中扣除，但不得扣除。可以在2020年1月31日前向通過(guò)扣繳義務(wù)人代征稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理。
特此公告。
附件:慈善捐贈(zèng)個(gè)人所得稅抵扣清單(點(diǎn)擊文末“閱讀原文”下載附件)
國(guó)家稅務(wù)總局
2019年12月30日