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一、引言背景為貫徹落實《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅申報有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第13號)， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營業(yè)稅改革試點有關(guān)稅收征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第26號)等相關(guān)文件。 二.主要內(nèi)容(一)免征增值稅小規(guī)模納稅人增值稅享受范圍優(yōu)惠政策我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限確定為深圳公司注冊公司。 季度納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)單位，下同)，應(yīng)當分別核算銷售貨物、銷售提供的加工修理服務(wù)、銷售銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)。 增值稅小規(guī)模納稅人銷售商品，提供加工、修理、更換服務(wù)，季度銷售額不超過9萬元(含，下同)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)季度銷售額不超過9萬元的，可分別享受2021年5月1日至2021年12月31日暫免小微企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策。 適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，差額前季度銷售額不超過9萬元的，享受增值稅免征政策。 原營業(yè)稅申報季度納稅人過渡為試點增值稅小規(guī)模納稅人后，在2021年7月納稅申報中，在2021年5月、6月申報的增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售商品、加工修理服務(wù)不超過6萬元，銷售勞務(wù)、無形資產(chǎn)不超過6萬元的，可享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。 我市原增值稅小規(guī)模納稅人銷售商品，提供加工、修理、更換服務(wù)，季度銷售額不超過9萬元的，可按規(guī)定享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。 其他個人以預(yù)收款形式出租房地產(chǎn)的，在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)，可以平均分攤預(yù)收的租金收入。分攤后月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。 (二)增值稅小規(guī)模納稅人代開發(fā)票申請問題。對于已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人，公告明確表示，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請采購，開具與其經(jīng)營范圍相對應(yīng)的普通發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸增值稅專用發(fā)票，下同)的，還應(yīng)當按照規(guī)定預(yù)繳稅款。 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理、更換服務(wù)，或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)季度銷售額不超過9萬元的，可以在全部專用發(fā)票一并收回或者按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還當期已繳納的開具增值稅專用發(fā)票的稅款。 需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人如需按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具普通發(fā)票，應(yīng)銷售商品并提供累計發(fā)票金額超過9萬元(含增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)的加工、修理、更換服務(wù)或累計發(fā)票金額超過9萬元的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)。或銷售服務(wù)及無形資產(chǎn)超過90000元時，應(yīng)連同普通發(fā)票累計銷售額(季度銷售額低于免稅門檻)計算預(yù)繳稅金。 (三)增值稅小規(guī)模納稅人免稅納稅申報填報要求《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第13號)細化了增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)的填報內(nèi)容，包括“小微企業(yè)免稅銷售”、“門檻以下銷售”、“其他免稅銷售”和“當期免稅”“納稅 小規(guī)模納稅人按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包括增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣，以及購買稅控收款機的增值稅應(yīng)納稅額可在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣。 增值稅抵扣或抵扣的應(yīng)納稅額不再填寫《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(減免稅表)，而是填寫《增值稅減免稅明細表》。 我市小規(guī)模納稅人按征收方式分為查賬征收和定期定額征收。實行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人需要按季度填寫《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)。實行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按季度填寫《增值稅納稅申報表》(適用于兩戶固定的小規(guī)模增值稅納稅人)。 3.納稅人須知(一)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2021〕36號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不符合增值稅一般納稅人標準的單位和個人。 (2)增值稅小規(guī)模納稅人在本季度被認定為增值稅一般納稅人或已經(jīng)營不足一個季度的，本期免征增值稅政策的小微企業(yè)銷售配額按增值稅小規(guī)模納稅人實際經(jīng)營月份計算。 比如，某增值稅小規(guī)模納稅人12月被認定為增值稅一般納稅人，在增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營期內(nèi)，10月和11月實際經(jīng)營期兩個月累計銷售額不足6萬元的，暫免增值稅。 (3)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第57號)廢止了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅起征點有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1396號)中關(guān)于低于起征點的個體工商戶不得代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。個體工商戶可以按照《稅務(wù)機關(guān)管理辦法(試行)》(國稅)的規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票。